PAGAMENTO DELLE RETRIBUZIONI DI DICEMBRE ENTRO IL 12 GENNAIO 2018
Stipendi e compensi di dicembre da pagare entro il 12 gennaio
Secondo il c.d. “principio di cassa allargato”, a norma dell’art. 51 del Tuir (testo Unico delle Imposte sul Reddito), si considerano percepiti nell’anno d’imposta anche i compensi in denaro e in natura corrisposti dai datori di lavoro entro il 12 gennaio dell’anno successivo a quello cui si riferiscono.
Ciò significa che entro il 12 gennaio 2018 devono essere pagati gli stipendi del mese di dicembre 2017, affinchè, dal punto di vista fiscale, possano essere considerati percepiti dal lavoratore nell’anno 2017 e quindi compresi nella prossima CU (certificazione unica).
Qualora la liquidazione delle retribuzioni e della tredicesima avvenga successivamente al 12/01, le stesse saranno incluse nei modelli relativi al 2018, da certificare con il modello CU 2019, e il relativo costo dovrà restare imputato a bilancio ma non potrà essere dedotto dalla base imponibile; si dovrà operare una variazione in aumento nella dichiarazione dei redditi, con conseguente incremento del carico fiscale del periodo e peggioramento del risultato di esercizio.
Al fine di evitare difficoltà di natura operativa e contabile, è perciò importante che gli emolumenti del mese di dicembre 2017, come tutti quelli riferiti all’anno 2017, vengano corrisposti non oltre il 12 gennaio p.v.; più precisamente, si intende che le somme devono risultare a quella data disponibili per il lavoratore.
Compenso ai collaboratori o amministratori
La stessa regola sopraesposta si applica anche ai compensi pagati ai collaboratori coordinati e continuativi a progetto/programma e ai collaboratori non a progetto di cui all’art. 61 del D. Lgs. 276/2003 (ad esempio amministratori di società) in conseguenza del fatto che sono stati assimilati ai redditi di lavoro dipendente. In particolare, per i compensi degli amministratori, la circolare n. 57/E del 18/06/2001, ha chiarito che per la società che eroga tali compensi, gli stessi sono deducibili nell’anno anche se pagati entro il 12/01 dell’anno successivo.
Pertanto, in tutte le ipotesi in cui l’assemblea avesse già deliberato di assegnare un compenso per l’anno 2017 agli amministratori, ovviamente imputato a conto economico, andrà verificato che tale importo sia corrisposto, al più tardi, entro la data del 12 gennaio 2018, termine ultimo assegnato dalla norma per considerare l’erogazione di pertinenza fiscale del 2017.
Caso diverso se l’amministratore è in possesso della partita Iva ed emettesse la fattura; in questa fattispecie non si applica la regola finora illustrata, ma quella dettata dall’art. 51 del Tuir, ovvero il rispetto del principio “di cassa”. Questo significa che la deducibilità dei compensi deliberati per l’anno 2017 è subordinata all’effettivo pagamento della fattura emessa dall’amministratore entro la data del 31/12/2017 (c.d. principio di cassa stretto).
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Compensi anno 2017 |
Imputazione a bilancio |
Pagamento |
Reddito per amministratore |
Deducibilità per la società |
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Amministratore senza partita Iva (cedolino) |
2017 |
Entro il 31/12/17 |
Anno 2017 |
Anno 2017 |
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Entro il 12/01/18 |
Anno 2017 |
Anno 2017 |
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Dal 13/01/18 |
Anno 2018 |
Anno 2018 |
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Amministratore con partita Iva (fattura) |
2017 |
Entro il 31/12/17 |
Anno 2017 |
Anno 2017 |
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Dall’1/01/18 |
Anno 2018 |
Anno 2018 |
Sempre con riferimento ai compensi amministratori, va rammentato di porre attenzione ad ulteriori aspetti:
Æ i compensi erogati debbono essere opportunamente stabiliti dall’assemblea, con idoneo verbale trascritto sui libri sociali (potrebbe essere anche un verbale di annualità precedenti, qualora fosse stabilito un compenso valido sino a nuova decisione);
Æ una volta riconosciuto il compenso, eventuali rinunce dei beneficiari (si pensi in particolare al caso di amministratori / soci) potrebbero generare problemi di “incasso giuridico”, vale a dire la tassazione in capo all’amministratore come se avesse ricevuto i denari e li avesse restituiti, un istante dopo, alla società. In tali ipotesi, appare opportuno revocare la delibera, sostenendo che non sia mai sorto il diritto alla percezione e, conseguentemente, non si possa configurare alcuna rinuncia.
Date e momento di effettuazione dei pagamenti
Al fine di individuare il momento del pagamento, occorre verificare la data in cui viene effettuato l’addebito in c/c ed al contempo l’accredito nel c/c del dipendente/amministratore ovvero il momento in cui “(….) il provento esce dalla sfera di disponibilità dell’erogante per entrare nel compendio patrimoniale del percettore”, C.M. n. 326/E del 23/12/1997. In sostanza si deve intendere che le somme devono risultare a quella data disponibili per il lavoratore.
È bene assicurarsi di avere la riprova dell’effettiva movimentazione finanziaria; in relazione a tale argomento, ricordiamo che:
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per i pagamenti in contante * |
Ü |
vale il giorno di erogazione e si considera effettuato all’atto della consegna materiale del denaro. Si ricorda che è vietato il pagamento con denaro contante se lo stipendio è di importo superiore a € 2.999,99. |
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per i pagamenti con assegno |
Ü |
vale il giorno di consegna dello strumento (opportunamente datato) al beneficiario, quindi quando lo si riceve. E’ sempre opportuna una ricevuta di consegna dell’assegno. |
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per i pagamenti con bonifico bancario |
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vale il giorno di effettuazione dell’operazione di accredito sul conto corrente del beneficiario, a seguito dell’ordine trasmesso alla banca, che generalmente richiede almeno un giorno lavorativo, se il bonifico è telematico. |
(*) a partire dal 1° luglio 2018 non sarà più possibile il pagamento in contanti degli stipendi. Lo stabilisce la recente Legge di Bilancio 2018, con lo scopo di combattere forme elusive dei rapporti di lavoro, come il comportamento fraudolento di alcune aziende che pagano lo stipendio in contanti ai lavoratori corrispondendo loro una somma più bassa del netto in busta paga.
Considerazioni finali
Lo Studio, seguendo le indicazioni dello scorso anno e, salvo diverse disposizioni, provvederà ad effettuare il conguaglio di fine anno considerando anche gli stipendi del mese di dicembre 2017 presumendo che gli stessi verranno corrisposti entro il 12 gennaio p.v.
Per agevolare le operazioni di conguaglio di fine anno, in considerazione dei tempi ristretti a disposizione, invitiamo le imprese a raccogliere anticipatamente dai lavoratori tali eventuali certificazioni, provvedendo a consegnarle entro i primi giorni di gennaio all’Ufficio Paghe.
Per quanto sopra Vi invitiamo al massimo rispetto della data prestabilita per il pagamento degli stipendi, che devono essere effettuati entro e non oltre il giorno 12 del corrente mese.
Ringraziamo anticipatamente le imprese per la preziosa collaborazione.
02/01/2018